La consolidación fiscal es un régimen voluntario.
Una de las principales características de la consolidación fiscal es que la base imponible no se determina a partir del resultado contable consolidado del grupo, si no mediante la suma algebraica de las bases imponibles individuales de las sociedades que forman el grupo.
Se exige que aparte de poseer la mayoría de los derechos de voto, se tenga una participación directa o indirecta sea de un 75%.
A la sociedad dominante le incumbe la obligación de presentar la declaración tributaria del Impuesto de sociedades del grupo fiscal. Igual que los pagos a cuenta.
Esto no impide que cada sociedad del grupo tenga que presentar el impuesto de sociedades individual sin que la misma derive pago o devolución de la deuda tributaria.
Se entiende que el grupo fiscal es un conjunto de sociedades residentes en territorio Español.
Se establece un nuevo supuesto de grupo fiscal dependiente de una sociedad no residente en territorio Español que tribute por un impuesto análogo al impuesto de sociedades en España. En este caso se deberá nombrar a una sociedad del grupo residente en territorio Español que actúe como representante del grupo.
Aplicación del régimen de consolidación fiscal
- Se requiere el acuerdo previo de todas y cada una de las sociedades que deben integrar el grupo.
- Se debe comunicar a la delegación de la Agencia Tributaria en el ejercicio anterior a la aplicación de la consolidación fiscal.
- La Agencia tributaria nos comunicará el número del grupo fiscal otorgado.
Determinación de la base imponible del grupo fiscal
Se entenderán referidos al grupo fiscal:
- El límite de 25.000 euros para la libertad de amortización.
- El límite del 1% del importe de la cifra de negocios en los gastos por atenciones a clientes.
- Los límites por gasto financiero.
- Los limites por por compensación de bases imponibles negativas.
- La deducción por doble imposición internacional.
- El incremento de la plantilla media para aplicar la deducción por creación de empleo de trabajadores con discapacidad.
No se incluirán en las bases imponibles individuales:
- La reserva de capitalización
- Las dotaciones por créditos por insolvencia
- La compensación de bases imponibles negativas que hubieran correspondido a la entidad en el régimen individual
- La reserva de nivelación
Eliminaciones e incorporaciones
- Se deberán eliminar las ventas y compras entre las sociedades del grupo fiscal
- Se eliminarán los ingresos y gastos financieros entre las sociedades del grupo fiscal
- Se eliminan los dividendos internos
Obligaciones de información
La formulación a efectos fiscales del balance de la cuenta de pérdidas y ganancias, de un estado que refleje los cambios de patrimonio neto del ejercicio y un estado de flujos de efectivo consolidado.
Los estados contables consolidados se referirán a la fecha del cierre del ejercicio social de la entidad representante del grupo fiscal, debiendo las entidades independientes cerrar su ejercicio social en la fecha en que lo haga aquella entidad.
En los citados estados contables deberá acompañarse información referente a:
- Las eliminaciones practicadas en periodos impositivos anteriores pendientes de incorporación.
- Las eliminaciones practicadas en el periodo impositivo debidamente justificadas en su procedencia y cuantía.
- Las incorporaciones realizadas en el periodo impositivo, igualmente justificadas en su procedencia y cuantía.
- Las diferencias, debidamente explicadas, que pudieran existir entre las eliminaciones e incorporaciones realizadas a efectos de la determinación de la base imponible del grupo fiscal y las realizadas a efectos de los estados financieros consolidados.
- Hay que resaltar la importancia que la ley del impuesto de sociedades otorga a la formulación de los estados contables consolidados. El incumplimiento conlleva la pérdida de aplicación de este régimen especial.
Ventajas de la consolidación fiscal
Al tributar por la suma de todas las sociedades que pertenecen al grupo nos podemos deducir las bases imponibles negativas generadas en el ejercicio sin tener que esperar a ejercicios futuros.
Ganamos credibilidad ante nuestros proveedores, acreedores y entidades bancarias.
No necesitamos hacer valoraciones por las operaciones vinculadas entre las sociedades.
Desventajas de la consolidación fiscal
Se tiene que pagar como mínimo el 15% de la cuota íntegra ajustada positiva. Como en todo no hay ventaja sin obligaciones. Cada uno debe analizar si la suma de las ventajas es mejor que la suma de las desventajas.
En Fimax Asesores le ayudamos a tomas la decisión… hacemos más…
