concept
Le régime de « Réduction des revenus de certains actifs incorporels », dit « Patent Box », inclus dans l'actuel article 23 de la Loi sur l'impôt sur les sociétés est une incitation fiscale qui permet de réduire le taux d'imposition sur la cession ou la transmission entre entités d'actifs incorporels. qui découlent des activités de recherche et développement et d’innovation technologique.
Les actifs incorporels qui peuvent en bénéficier comprennent les brevets, les dessins et modèles, les formules, les plans ou les procédés secrets et les droits sur les informations relatives à l’expérience industrielle, commerciale ou scientifique.
Politique de confidentialité
La réglementation de l'incitation à réduire les revenus de cession de certains actifs incorporels (« patent box ») a fait l'objet de diverses modifications, de sorte que le régime fiscal applicable est différent selon la date à laquelle a eu lieu la cession ou transfert d'actifs :
La réglementation actuelle stipule ce qui suit :
Il est possible de réduire la base imposable de 60 % grâce aux revenus provenant de la cession du droit d'utiliser ou d'exploiter les actifs et aux revenus positifs issus de leur cession ; la réglementation en vigueur est détaillée plus en détail dans les sections suivantes.
Exigences actuelles
Pour bénéficier de la déduction fiscale du régime de la Patent Box , les entreprises doivent satisfaire à un certain nombre de conditions spécifiques. Ces conditions sont détaillées ci-dessous :
Création d'au moins 25% des droits par le cédant :
Exigence de création partielle : Cette exigence garantit que l’entreprise cédante de droits de propriété intellectuelle a activement participé à leur développement. Plus précisément, le cédant doit avoir créé au moins 25 % de la valeur des actifs incorporels. Autrement dit, l’entreprise ne peut se contenter d’acquérir des droits déjà développés par des tiers et de bénéficier du régime, mais doit avoir contribué de manière substantielle à la création ou à l’amélioration de l’actif. Ce critère vise à encourager l’innovation et la recherche au sein de l’entreprise.
Utilisation des droits dans une activité économique par le cessionnaire :
Exploitation économique des droits : Le cessionnaire, c’est-à-dire l’entité qui reçoit les droits d’usage ou d’exploitation, doit les utiliser dans le cadre d’une activité économique réelle. Cela implique que les droits cédés doivent être mis en œuvre dans une entreprise génératrice de revenus, que ce soit par la production de biens ou la prestation de services. L’objectif est d’empêcher que ces droits ne soient utilisés à des fins purement spéculatives ou financières et de garantir leur contribution à la croissance économique et à la création d’emplois.
Existence d'un contrat de mission :
Formalisation par contrat : Il est essentiel de disposer d’un contrat de cession de droits en bonne et due forme. Ce contrat précisera les conditions de la cession, notamment le champ d’application, la durée et la compensation financière. La formalisation de ce contrat constitue non seulement une obligation légale, mais aussi un élément crucial pour le traitement fiscal de l’opération. La déduction fiscale pouvant varier selon la structure du contrat, il est primordial qu’il soit bien rédigé et conforme à la réglementation en vigueur.
Disponibilité des documents comptables :
Transparence comptable : Les entreprises souhaitant bénéficier de la déduction doivent tenir une comptabilité claire et précise reflétant toutes les transactions liées au transfert de droits de propriété intellectuelle. Ces documents sont indispensables pour démontrer la conformité de la transaction avec le régime de la Patent Box et garantir la transparence en cas de contrôle fiscal. La comptabilité doit présenter un détail des produits et charges liés aux actifs incorporels afin de permettre à l’administration fiscale de vérifier la bonne application de la déduction.
Résidence du cessionnaire hors paradis fiscaux (sauf exceptions) :
Interdiction des paradis fiscaux : En règle générale, le cessionnaire ne peut résider dans un territoire ou un pays considéré comme un paradis fiscal. Cette restriction vise à prévenir l’évasion fiscale par le biais du transfert de droits vers des juridictions à faible imposition. Toutefois, une exception est prévue pour les États membres de l’Union européenne (UE). Dans ce cas, si le cessionnaire réside dans un territoire de l’UE considéré comme un paradis fiscal, la déduction est autorisée à condition qu’il soit démontré que l’opération repose sur des motifs économiques valables et que l’entreprise exerce de véritables activités économiques dans ce pays. Cette distinction est importante car elle permet une certaine souplesse dans l’application du régime fiscal, à condition qu’il soit démontré qu’il n’y a pas d’intention de fraude fiscale et que les activités sont légitimes.
Avantages de la Patent Box
Le principal avantage du régime fiscal des brevets (Patent Box) réside dans la réduction du taux d'imposition des sociétés sur les revenus provenant d'actifs incorporels. Cela peut représenter des économies substantielles pour les entreprises qui investissent dans l'innovation et le développement (R&D), et ce régime est par ailleurs compatible avec d'autres subventions et crédits d'impôt pour la R&D.
Elle s’applique aux sociétés appartenant au même groupe ; toutefois, elles ont l’ obligation de documenter toutes les opérations qui donnent lieu à l’application de l’incitation conformément aux dispositions de l’article 16.2 du TRLIS.
La réduction de la pression fiscale permet aux entreprises qui commercialisent leurs brevets et leurs technologies à l’étranger de maintenir des marges bénéficiaires plus importantes, facilitant ainsi leur expansion sur les marchés internationaux.
Les entreprises qui profitent de la Patent Box peuvent proposer des prix plus compétitifs, car leurs marges bénéficiaires augmentent grâce aux économies d’impôts. Cela leur permet de rivaliser plus efficacement avec des entreprises plus grandes ou bien établies.
Pourquoi est-ce bénéfique pour les StartUps ?
Une startup peut bénéficier de la déduction pour plusieurs raisons, notamment si son modèle économique repose sur la création ou l'exploitation d'actifs incorporels (comme la propriété intellectuelle, les logiciels, les brevets, etc.)
Les startups se concentrent généralement sur l'innovation, la création de nouveaux produits, services ou technologies. Elles investissent donc massivement dans la constitution d' actifs immatériels tels que les brevets, les marques, les logiciels et les droits de propriété intellectuelle. De plus, compte tenu de leurs ressources financières limitées en phase de démarrage, tout mécanisme leur permettant de réduire leur charge fiscale est particulièrement avantageux.
La possibilité de bénéficier de cette déduction encourage les jeunes entreprises à continuer de développer des actifs à forte valeur ajoutée , tels que de nouvelles technologies, des produits innovants ou des logiciels, car elles savent que les revenus générés par ces actifs bénéficieront d'un avantage fiscal.
Dans le cas où une startup génère des pertes certaines années et des bénéfices certaines autres (ce qui est courant dans les startups), le LIS permet également d'ajuster les pertes aux revenus positifs obtenus au cours d'autres périodes, en bénéficiant de la réduction d'impôt.
Par exemple, une start-up qui développe une nouvelle technologie logicielle et en concède ensuite la licence d'utilisation à d'autres entreprises. Les revenus générés par ces licences peuvent être considérés comme un revenu positif provenant d'un actif incorporel, et la start-up peut donc appliquer la réduction d'impôt de 60 % à ces revenus.
Revenu soumis à réduction
Revenu positif
Il s'agit des revenus provenant de la cession du droit d'usage ou d'exploitation des actifs incorporels, ainsi que des revenus positifs provenant de leur transmission.
Ces revenus sont susceptibles de réduction s'ils dépassent la somme :
Dépenses directement liées à la création des actifs qui n'ont pas été incluses dans leur valeur
Désigne les coûts que l'entreprise dépense pour créer ou développer l'actif incorporel (tels que les coûts de recherche et développement), mais qui n'ont pas été comptabilisés dans la valeur de l'actif. Par exemple, si une entreprise développe un brevet, certaines dépenses peuvent ne pas avoir été incluses dans la valeur comptable de l'actif.
Les sommes déduites selon l'article 12.2 de la LIS. par rapport aux actifs
Déductions que l'entreprise a déjà appliquées par rapport à l'amortissement du bien. L'article 12.2 de la LIS permet de déduire chaque année certains pourcentages de la valeur du bien en charge (amortissement). Si l'entreprise a déjà déduit ces montants, ils sont ajoutés à l'assiette permettant de déterminer si les revenus sont susceptibles de réduction.
Dépenses liées aux actifs déjà intégrés dans l'assiette fiscale.
les autres dépenses liées à l'actif (en plus de celles mentionnées ci-dessus) qui ont déjà été comptabilisées dans l'assiette fiscale de la société, c'est-à-dire qui ont déjà été incluses pour le calcul de l'impôt les années précédentes.
Si le contribuable obtient des revenus positifs provenant de la cession ou de la transmission d'actifs incorporels (tels que des brevets ou des marques), un ajustement négatif doit être effectué à l'impôt sur les sociétés.
Revenu négatif
Si des revenus négatifs sont obtenus au cours d'une période fiscale et que les années précédentes des revenus positifs ont été obtenus auxquels la réduction de l'article 23 a été appliquée, les revenus négatifs doivent être réduits en appliquant 60 %.
Limites : Cette réduction s’applique tant que le revenu négatif n’excède pas le revenu positif des années précédentes. Si le revenu négatif dépasse cette limite, l’excédent sera intégralement inclus dans le revenu imposable. Si un revenu positif est perçu ultérieurement, il sera intégralement inclus pour compenser l’excédent, et seul le solde pourra être réduit au taux applicable.
Si le contribuable obtient des revenus négatifs provenant de la cession ou de la transmission d'actifs incorporels et a obtenu au cours des années précédentes des revenus positifs auxquels a été appliquée la réduction de l'article 23 du LIS, un ajustement positif doit être effectué à l'impôt sur les sociétés.
Revenu positif avec pertes
Si, au cours d'une période fiscale, des revenus positifs sont obtenus sur les bénéfices obtenus de la cession ou de la vente du droit, mais que cette année-là l'entreprise a réalisé des pertes, elle ne pourra pas appliquer la déduction cette année-là, mais elle pourra choisir pour le conserver pour les années à venir, où l'entreprise réalisera à nouveau des bénéfices.
Pour ce faire, vous devez effectuer un ajustement temporaire dans lequel une écriture comptable est effectuée en enregistrant l'actif, en le comptabilisant comme une dépense d'un compte 4740 à un 6301 et une fois que l'entreprise renoue avec les bénéfices, l'actif peut être utilisé pour déduire le l'assiette fiscale de cette année-là, en faisant une écriture inverse à celle faite précédemment, elle serait désormais de 6301 à 4740 pour le montant de l'impôt.
Calcul du résultat net
Le calcul de la prime se fera sur le revenu net provenant du transfert du droit d'utilisation ou d'exploitation (et non sur le revenu brut).
Ces revenus sont constitués de la différence positive entre les revenus de cession et les dépenses de génération de l'immatériel.
Dans le cas d' actifs non inscrits au bilan , le revenu est considéré comme étant égal à 80 % du chiffre d'affaires provenant de leur cession.
Exemple pratique
Une société a développé un brevet pour un nouveau smartphone et cède les droits d'utilisation à une société de téléphonie par le biais d'un contrat de cession ; le revenu annuel net tiré de l'exploitation de ce brevet s'élève à 800 000 €.
Réduction applicable au Patent Box :
Le régime autorise une réduction de 60 % sur le revenu net ; par conséquent, le revenu soumis à l'impôt sur les sociétés sera de 40 % du revenu net.
Revenu imposable : 40 % de 800 000 € = 320 000 €.
En appliquant le taux standard de 25 % au revenu imposable : 25 % de 320 000 € = 80 000 €.
Comparaison avec le régime standard (sans Patent Box) :
Si la société n'appliquait pas le régime de la Patent Box, elle serait soumise à un impôt de 25 % sur son revenu net total (800 000 €). 25 % de 800 000 € = 200 000 €.
Économies d’impôt grâce à la Patent Box : 200 000 € – 80 000 € = 120 000 €.
Grâce au régime fiscal des brevets (Patent Box), l'entreprise réalise une économie d'impôt de 120 000 € . Ces économies peuvent être réinvesties dans l'entreprise, par exemple dans de nouvelles activités de R&D, le recrutement de talents ou l'expansion sur le marché.
Chez Fimax Asesores, nous sommes là pour vous guider et vous aider à tirer le meilleur parti de votre entreprise. La Patent Box est une grande inconnue qui peut aider de nombreuses entreprises innovantes à réaliser d'importantes économies d'impôt.
Contactez -nous!
