Verhuur van onroerend goed en de personeelsbehoefte
Een van de klassieke twistpunten is de verhuur van onroerend goed. Artikel 27.2 van de Wet op de Inkomstenbelasting vereist dat, wil deze activiteit als economisch worden beschouwd, er ten minste één werknemer met een voltijds dienstverband in dienst is. Op basis hiervan heeft de Belastingdienst in veel gevallen betoogd dat het niet voldoende is om het bestaan van de werknemer formeel aan te tonen; er moet ook worden aangetoond dat de tewerkstelling een reële economische behoefte vervult.
De uitspraak van het Hooggerechtshof van 14 juli 2025 (ECLI:ES:TS:2025:3472) corrigeert deze benadering. Het Hooggerechtshof concludeert dat de wettelijke eis niet door interpretatie kan worden verruimd: als de werknemer voldoet aan de voorwaarden van de regelgeving, is het niet aan de overheid om een aanvullende beoordeling te maken van de geschiktheid, de toepasselijkheid of de werkdruk van de functie. Met andere woorden, de Arbeidsinspectie kan een specifieke wettelijke eis niet omzetten in een onbeperkt onderzoek naar het "economische nut" van de werknemer.
Recente jurisprudentie heeft deze interpretatielijn verder ontwikkeld en wijst erop dat wanneer leaseactiviteiten daadwerkelijk geïntegreerd zijn in een bedrijfsconglomeraat en personeel en middelen gecentraliseerd zijn, de werknemersvereiste niet individueel in elk leasebedrijf hoeft te worden gecontroleerd. De organisatie van de groep als geheel kan worden beoordeeld , mits er sprake is van daadwerkelijke economische en functionele integratie en niet slechts een formele samenvoeging van bedrijven.
Dit punt is met name belangrijk omdat veel familiebedrijven geen personeel dupliceren in elke holdingmaatschappij of vastgoedentiteit, maar administratieve of managementfuncties juist concentreren op het hoofdkantoor van de groep. De nieuwe uitspraak heft de wettelijke verplichting niet op, maar voorkomt wel een kunstmatige interpretatie die zou leiden tot duplicatie van personeel, terwijl de activiteiten al effectief en uniform worden beheerd.
Impact op vermogens- en erfbelasting
De betekenis van deze uitspraken reikt verder dan de inkomstenbelasting voor particulieren. Artikel 4 van de Wet op de Vermogensbelasting voorziet in de vrijstelling van bepaalde aandelen in entiteiten wanneer aan de wettelijke vereisten wordt voldaan, en artikel 20.2.c) van Wet 29/1987 stelt op nationaal niveau een korting van 95% in op de erfbelasting en schenkingsbelasting voor bepaalde overdrachten van familiebedrijven, onverminderd eventuele regionale verbeteringen die dit percentage kunnen verhogen.
Het verband tussen deze regelgeving en recente jurisprudentie ligt in een fundamenteel punt: de vraag of de entiteit daadwerkelijk een economische activiteit uitoefent of, integendeel, slechts een vermogensbeheerskarakter heeft. Wanneer het gaat om leasemaatschappijen die onderdeel uitmaken van een familiegroep, beperkt de doctrine van het Hooggerechtshof de mogelijkheden om fiscale voordelen te weigeren op basis van een te rigide interpretatie van de interne organisatie van de groep.
De familieholding als een volwaardige bedrijfsstructuur.
De holdingmaatschappij blijft een veelgebruikt instrument voor het beheer van familiebedrijfsactiva. Ze kan dienen om het groepsmanagement te centraliseren, de opvolgingsplanning te organiseren, dividenduitkeringen te kanaliseren en inefficiënte versnippering van de onderneming te voorkomen. De fiscale voordelen hangen echter niet alleen af van de vorm, maar ook van de inhoud: als de holdingmaatschappij louter aandelen of contanten accumuleert zonder een echte organisatorische functie, staat ze er bij een belastingcontrole minder sterk voor.
Recente jurisprudentie versterkt de mogelijkheid om organisaties te verdedigen waarin daadwerkelijk sprake is van een leidinggevende, coördinerende of managementfunctie, zelfs als het personeel gecentraliseerd is en niet op een uniforme manier over alle bedrijven binnen de groep is verdeeld.
Winstverdeling binnen de groep: dividenduitkeringen en herinvesteringen
In familiebedrijven is het gebruikelijk dat de holdingmaatschappij dividenden ontvangt van haar dochterondernemingen en financiële middelen concentreert voor toekomstige investeringen, overnames of interne reorganisaties. Deze winstcentralisatie is onderdeel van de economische logica van de groep en impliceert op zichzelf geen gebrek aan economische activiteit. Vanuit het perspectief van de vennootschapsbelasting voorziet artikel 21 van de Spaanse vennootschapsbelastingwet (LIS) in de vrijstelling van bepaalde dividenden en vermogenswinsten uit significante aandelenbezittingen. Dit verklaart waarom de holdingmaatschappij vaak fungeert als moedermaatschappij die verantwoordelijk is voor het kanaliseren van herinvesteringen en het beheren van de financiën van de groep.
Met andere woorden, de holdingmaatschappij kan fungeren als instrument voor financiële organisatie en het kanaliseren van herinvesteringen binnen de groep van bedrijven.
Managementfuncties en beloning
Een andere voorwaarde voor het toepassen van de vrijstelling zoals bedoeld in artikel 4 van de Wet op de Vermogensbelasting is dat een persoon binnen de familiegroep daadwerkelijk leidinggevende functies binnen de onderneming uitoefent en hiervoor een vergoeding ontvangt die de belangrijkste bron van inkomsten uit arbeid en economische activiteiten vormt.
Deze eis blijft een van de belangrijkste controlepunten van de belastingdienst, die doorgaans zowel de daadwerkelijke uitgevoerde werkzaamheden als de consistentie van de ontvangen vergoeding analyseert.
Wanneer er een vergoeding wordt ontvangen voor de uitoefening van de functie van bestuurder, is het noodzakelijk dat deze functie uitdrukkelijk als betaald wordt vermeld in de statuten van de vennootschap. Anders kan de belastingdienst de toepassing van de fiscale voordelen die verbonden zijn aan het familiebedrijf in twijfel trekken.
Intragroeptransacties: diensten en financiering tussen bedrijven
Groepen bedrijven structureren de interne stroom van middelen doorgaans als volgt:
- Het verlenen van management- of administratiediensten door de holding aan de dochterondernemingen.
- Intragroepsfinancieringstransacties
- Herstructurering van activa binnen de groep
Deze transacties zijn volledig toegestaan, mits ze overeenkomen met een daadwerkelijke economische realiteit en worden gewaardeerd in overeenstemming met het beginsel van vrije concurrentie, overeenkomstig de bepalingen van artikel 18 van de vennootschapsbelastingwet, dat de regeling voor transacties tussen verbonden partijen regelt.
Financiering tussen groepsmaatschappijen is met name een veelgebruikt instrument voor financiële organisatie, waardoor het beheer van de groepsfinanciën eenvoudiger wordt, mits de leningsvoorwaarden (rente, terugbetalingstermijn en garanties) overeenkomen met de voorwaarden die onafhankelijke partijen in vergelijkbare omstandigheden zouden hebben afgesproken.
De juiste structurering en documentatie van deze transacties maakt het mogelijk om de interne circulatie van middelen binnen de groep te rechtvaardigen en voorkomt dat deze worden geherclassificeerd als giften of verkapte winstuitkeringen.
Conclusie
Recente uitspraken van het Hooggerechtshof versterken de rechtszekerheid voor familiebedrijven en beperken al te restrictieve interpretaties van belastingregels. De toepassing van deze belastingvoordelen vereist echter wel dat de bedrijfsstructuur een echte en samenhangende economische organisatie weerspiegelt.
Een correcte inrichting van de bedrijfsstructuur, managementfuncties en interne groepsactiviteiten blijft cruciaal voor de juiste toepassing van de fiscale stimuleringsmaatregelen die in de huidige regelgeving zijn vastgelegd.
Bij Fimax Asesores zijn we ervan overtuigd dat een goede structurering van een familiebedrijf essentieel is voor het behoud van vermogen en het voorkomen van toekomstige belastingverplichtingen. Onze werkzaamheden bestaan uit het beoordelen van de juridische en economische samenhang van de ondernemingsgroep, het identificeren van risico's en het formuleren van criteria die een weloverwogen besluitvorming mogelijk maken.
