Gli interessi di mora favorevoli ai contribuenti saranno tassati nell'imposta sul reddito personale perché generano plusvalenze.

Se qualcuno non rispetta la scadenza di un debito fiscale, è tenuto a pagare una penale per il ritardo oltre al pagamento del debito fiscale.

Allo stesso modo, quando un contribuente riceve un rimborso di reddito eccessivo dall'Amministrazione fiscale, rimborsa gli interessi di mora corrispondenti al periodo di tempo trascorso tra il momento in cui si è verificato il reddito eccessivo e il momento in cui viene acquisito il rimborso.

Ovviamente, questo pagamento di interessi è destinato a risarcire il contribuente per le perdite subite a causa del ritardo nell'adempimento. Poiché la sua funzione è remunerativa, non deve essere considerata una plusvalenza su beni mobili, rientrando conseguentemente nell'ambito delle plusvalenze.

La definizione giuridica di plusvalenze e minusvalenze è stabilita dall'articolo 33.1 della Legge 35/2006, il quale afferma che " le plusvalenze e le minusvalenze sono le differenze di valore del patrimonio del contribuente derivanti da qualsiasi trasformazione nella sua cessione, ad eccezione di quelle classificate come reddito dalla presente Legge ".

Conformemente a questa idea e alle condizioni stabilite nell'articolo 25 della legge, gli interessi di mora per il rimborso delle imposte pagate in eccesso concessi dall'AEAT erano considerati plusvalenze ai fini dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Tuttavia, la sentenza della Corte Suprema, nella sua decisione STS 1651/2020 del 3 dicembre, ha stabilito che " quando a un contribuente vengono rimborsati gli interessi pagati per errore e viene risarcito, non si configura una plusvalenza, bensì il ripristino del saldo precedentemente perso ".

In breve, è stabilito di regola che l'imposta sul reddito delle persone fisiche non includerà gli interessi di mora emessi dall'Agenzia delle Entrate ai contribuenti quando restituiscono un reddito eccessivo.

Tuttavia, nella sua ultima sentenza (Risorsa 2059/2020) del 12 gennaio 2023, la Corte Suprema ha modificato i criteri stabiliti nel 2020 in merito alla tassazione degli interessi di mora dei contribuenti per l'imposta sul reddito delle persone fisiche, e ha concluso che essi costituiscono una plusvalenza.

Si stabilisce dunque espressamente che " gli interessi di mora corrisposti dall'Agenzia delle Entrate in caso di rimborso di pagamenti indebiti sono soggetti a imposta sul reddito e non ne sono esenti, costituendo una plusvalenza che costituisce reddito imponibile, conformemente a quanto previsto dall'articolo 46, lettera b) della legge LIRPF, interpretato in senso opposto".

 Questa modifica delle regole si basa sui seguenti fattori:

• «Lo scopo universale e generale dell'imposta sul reddito delle persone fisiche deriva dal fatto che tassa il reddito globale ottenuto dal contribuente, inteso come l'insieme dei suoi redditi, plusvalenze e minusvalenze e imputazioni di reddito. L'imposta sul reddito delle persone fisiche non ha carattere unitario; al contrario, è notevole la varietà dei suoi contenuti., cioè tentare di tassare tutto il reddito del contribuente.

• «I profitti e le perdite azionari sono considerati come una categoria generica di tipo catch-all», purché qualsiasi reddito (positivo o negativo) che non sia classificato in un'altra categoria di reddito tra quelle già menzionate (reddito da lavoro, capitale o attività economica...) costituirà un utile o una perdita patrimoniale.

• "La Legge sull'imposta sul reddito delle persone fisiche non prevede alcun caso di mancata presentazione o alcun caso di esenzione, al quale l'ipotesi in questione possa essere reindirizzata. Ora non è inclusa, né è stata contemplata nelle norme precedenti. Il che è significativo, visto che, come si vede, gli elenchi dei casi di mancata presentazione e di esenzione non sono affatto ridotti.

La sentenza della Corte Suprema del 2023 include due opinioni che non sono d'accordo con le argomentazioni presentate e sviluppate nella decisione:

Una delle opinioni dissenzienti sostiene che sia corretta la sentenza del 3 dicembre 2020, la quale ha ritenuto che gli interessi di mora acquisiti dai contribuenti non siano soggetti all'imposta sul reddito delle persone fisiche. L'altra discrepanza non tiene conto dell'aumento del patrimonio del contribuente non tenuto al pagamento dell'imposta sul reddito delle persone fisiche.

Aggiunge inoltre che “Al contrario, e a mio avviso, si verifica un arricchimento ingiusto e ingiustificato da parte dell’Amministrazione che ha agito contro la legge, cosa che la sentenza approva, poiché l’effetto necessario dell’onere fiscale, come plusvalenza, di una parte sostanziale dell’importo pagato a titolo di interessi, dato il suo contenuto restitutorio, non è destinato a quell’inevitabile scopo costituzionale di riparazione o compensazione, ovvero di riequilibrare la posizione della parte lesa, ma viene nuovamente detratto dal patrimonio del cittadino per incidere sul contributo agli oneri pubblici”.

In sintesi, tali intervalli non dovrebbero essere valutati con l'intenzione di aderire allo standard rivisto, a meno che non si verifichi un cambiamento in questo criterio (cosa che, in base a quanto osservato, è improbabile). Inoltre, va tenuto presente che questa situazione si verifica esclusivamente in relazione all’imposta sul reddito delle persone fisiche e non influisce sull’imposta sulle società.