Nuevos límites para la aplicación de módulos en 2024

Recientemente, el 21 de diciembre de 2023, se ha publicado en el Boletín Oficial del Estado la Orden HFP/1359/2023, de 19 de diciembre. Esta orden aborda el desarrollo para el año 2024 del método de estimación objetiva del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF) y el régimen especial simplificado del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA). Comúnmente conocida como la «Orden de Módulos», presentamos las principales novedades de esta normativa, con el objetivo de proporcionar la información necesaria para considerar la decisión de renunciar o revocarla para el año 2024.

Es importante señalar que todos los aspectos básicos se mantienen inalterados para el año 2024, en sintonía con el año anterior (2023). Esto incluye la estructura de la Orden, las actividades contempladas tanto en el método de estimación objetiva del IRPF como en el régimen especial simplificado del IVA, así como aquellas exclusivas del primero. Además, se conserva la cuantía de los signos, índices o módulos, junto con las instrucciones para su aplicación.

Con esta apreciación clave establecida, procedemos a destacar las principales novedades y eventos relevantes que merecen atención en el presente contexto.

Impuesto sobre la renta de personas físicas

La reducción sobre el rendimiento neto de módulos disminuye respecto al ejercicio anterior. En 2024, la reducción del rendimiento neto calculado por el método de estimación objetiva vuelve al 5%, a diferencia de los dos años anteriores (10% en 2023 y 15% en 2022). Estas reducciones aplicarán únicamente a adquisiciones realizadas y documentadas en facturas emitidas en 2024.

Se mantiene la minoración del rendimiento neto por la adquisición de gasóleo agrícola y fertilizantes. Para las actividades agrícolas y ganaderas en el período impositivo 2024, el rendimiento neto previo podrá minorarse en un 35% del precio de adquisición del gasóleo agrícola y un 15% del precio de adquisición de los fertilizantes, al igual que en 2023.

Se conserva la reducción del rendimiento neto para actividades económicas desarrolladas en la Isla de La Palma. Los contribuyentes del IRPF que desarrollen actividades económicas (en estimación objetiva) en la Isla de La Palma podrán reducir el rendimiento neto de módulos de 2024 en un 20%, después de aplicar la reducción del 5% mencionada anteriormente.

La reducción de los índices de rendimiento neto aplicables a las actividades agrícolas de Uva de mesa (0,32), Flores y plantas ornamentales (0,32) y Tabaco (0,26) en el método de estimación objetiva del IRPF se mantiene.

También se mantiene la aplicación de los índices correctores por piensos adquiridos a terceros y por cultivos en tierras de regadío que utilizan energía eléctrica, introducidos en 2023. En las actividades ganaderas, se aplicará un índice del 0,50 cuando más del 50% de los piensos y productos para la alimentación adquiridos a terceros representen el importe consumido, valorados a valor de mercado. Además, se aplicará un índice del 0,75 cuando los cultivos se realicen, total o parcialmente, en tierras de regadío, siempre que el contribuyente o la comunidad de regantes estén inscritos en el registro territorial correspondiente a la oficina gestora de impuestos especiales.

Impuesto sobre el valor añadido (IVA)

Se mantiene la disminución de los porcentajes aplicables para calcular la cuota devengada por operaciones corrientes de las actividades ganaderas de Servicios de cría, guarda y engorde de aves (0,06625) y Actividad de apicultura (0,070) en el régimen simplificado del IVA.

Aspectos comunes

Se mantiene la reducción del 20% para las actividades económicas realizadas en el término municipal de Lorca, aplicable al rendimiento neto calculado mediante el método de estimación objetiva del IRPF y a la cuota devengada por operaciones corrientes del régimen especial simplificado del IVA.

Los contribuyentes que lleven a cabo actividades sujetas al método de estimación objetiva del IRPF y al régimen simplificado del IVA, y deseen renunciar o revocar dicha reducción para el año 2024, podrán ejercitar esta opción hasta el 31 de diciembre de 2023. Además, tienen la posibilidad de renunciar a la estimación objetiva en el IRPF presentando, dentro del plazo establecido, la declaración del pago fraccionado del primer trimestre del año mediante el método de estimación directa (modelo 130). Asimismo, podrán renunciar al régimen simplificado del IVA presentando, en el plazo correspondiente, la declaración-liquidación del primer trimestre del año conforme al régimen general (modelo 303).

Límites para la aplicación de Módulos en 2024

El Real Decreto-ley 8/2023, de 27 de diciembre, que aborda las consecuencias económicas y sociales derivadas de los conflictos en Ucrania y Oriente Próximo, además de mitigar los efectos de la sequía, introduce modificaciones en la disposición transitoria trigésima segunda de la LIRPF y la disposición transitoria decimotercera de la LIVA. Estas alteraciones tienen como objetivo mantener, durante el año 2024, los límites excluyentes del método de estimación objetiva del IRPF, el régimen simplificado del IVA y el régimen especial de la agricultura, ganadería y pesca del IVA, en concordancia con el ejercicio anterior. Este ajuste es una práctica habitual desde 2016.

Los límites actuales se establecen de la siguiente manera:

  • 250.000 euros para el conjunto de actividades económicas, excepto las agrícolas, ganaderas y forestales, independientemente de la obligación de expedir factura.
  • 125.000 euros para operaciones con obligación de expedir factura cuando el destinatario sea empresario.
  • 250.000 euros para el conjunto de actividades agrícolas, forestales y ganaderas.
  • 250.000 euros en adquisiciones e importaciones de bienes y servicios para todas las actividades empresariales o profesionales, excluyendo elementos del inmovilizado.

Como consecuencia de estas medidas, se extiende el plazo para las renuncias y revocaciones a estos regímenes hasta el 31 de enero de 2024. Estas acciones deben surtir efectos durante el año fiscal 2024. Para obtener información adicional o aclaraciones, le invitamos a ponerse en contacto con Fimax Asesores.

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