Het IP-recht wordt gereguleerd door Wet 19/1991 van 6 juni betreffende de vermogensbelasting (hierna LlP genoemd) en mist momenteel verdere regelgeving.

Het werd afgeschaft, zij het zonder de regelgeving in te trekken, door Wet 4/2008 van 23 december, door middel van een aftrek van 100 procent van het volledige quotum. Het is opnieuw ingesteld bij Koninklijk Wetsbesluit 13/2011 van 16 september.

Overgedragen aan de CCAA, qua inning en qua regelgevende capaciteit op diverse aspecten. De gewone verblijfplaats van de belastingbetaler op het grondgebied van een autonome gemeenschap wordt als verbindingspunt vastgesteld, waarbij de regeling wordt verwezen naar het LlRPF.

Belastbaar feit

Het betreft het eigendom van de belastingplichtige van het nettovermogen op het moment van opbouw, vastgesteld op 31 december van elk jaar. Het is dus een periodieke belasting, of preciezer gezegd, een jaarlijkse belasting.

De datum van opbouw heeft een bijzondere betekenis, aangezien de belasting gevolgen heeft voor de bezittingen die op die datum aan de belastingplichtige toebehoren, zodat de bezittingen en rechten en de verplichtingen, schulden en lasten die worden gebruikt om de belasting te kwantificeren, die zijn van de belastingplichtige. hij is houder op 31 december van elk jaar, ongeacht wat er de rest van het jaar gebeurt, hoewel er bepaalde uitzonderingen zijn.

Wettelijke regelgeving belast activa als een statische manifestatie van iemands rijkdom op een bepaald moment.

Bijgevolg wordt er geen belastingtijdvak vastgesteld, wat het bestaan ​​van korte termijnen verhindert, zoals bij de personenbelasting of 15. Dit betekent dat bepaalde gebeurtenissen, zoals het overlijden van een persoon op een andere dag dan 31 december, ertoe leiden dat de belastbaar feit plaatsvindt en er dus geen verplichting bestaat om deze belasting te betalen.

De toekenning van erfgoed

De wet regelt de toekenning van rechten en schulden in gevallen van verkoop op afbetaling en, afhankelijk van of dit al dan niet is overeengekomen, het eigendomsvoorbehoud.

• Indien het eigendomsvoorbehoud niet is overeengekomen, komt de waarde van de woning geheel ten laste van de koper, die het deel van de uitgestelde prijs onder zijn schulden zal rekenen. De verkoper zal op zijn beurt onder zijn rechten het krediet opnemen dat overeenkomt met de uitgestelde prijs.
• Integendeel, indien de verkoop onder eigendomsvoorbehoud wordt uitgevoerd, wordt het recht van de koper berekend op het totaal van de bedragen die zijn geleverd tot aan de datum van opbouw, waarbij deze bedragen schulden van de verkoper vormen, met de Deze laatste is degene die belast is met de waarde van het goed die voortvloeit uit de belastingregels.

De toekenning van activa wordt aangevuld met twee ‘iuris tantum’-vermoedens:
– Eén, waarbij de bezittingen en rechten die bij de vorige opbouw aan de belastingplichtige zouden toebehoorden, deel uitmaken van de bezittingen, tenzij er bewijs is van de overdracht ervan of het vermogensverlies.
– Een andere, waarbij het ontbreken van accreditatie de Belastingdienst in staat stelt om de eigenaar van de bezittingen of rechten te beschouwen, degene die als zodanig in een belasting- of ander openbaar register voorkomt.

Vrijstellingen

De vrijstelling van diverse goederen en rechten is vastgesteld :

• De bezittingen van het Spaans Historisch Erfgoed, geregistreerd in het Algemeen Register van Activa van Cultureel Belang of in de Algemene Inventaris van Roerende Goederen, en de leden van het Historisch Erfgoed van de Autonome Gemeenschappen, naar behoren geregistreerd volgens hun wettelijke voorschriften.
• Kunstvoorwerpen en antiek waarvan de waarde lager is dan de bedragen die zijn vastgelegd in de Spaanse wet op het historisch erfgoed en die zijn overgedragen aan culturele instellingen voor tentoonstelling. Kunstvoorwerpen zijn schilderijen, beeldhouwwerken, tekeningen, gravures, litho's of andere analogen, zolang ze origineel zijn. werken. Antiek is een roerend, nuttig of siergoed, met uitzondering van kunstvoorwerpen, die meer dan honderd jaar oud zijn en waarvan de oorspronkelijke kenmerken in de afgelopen honderd jaar niet zijn veranderd.
• Binnenlandse uitzet, dat wil zeggen persoonlijke bezittingen en inboedel, huishoudelijk gerei en andere persoonlijke eigendommen voor privégebruik door de belastingplichtige. Kunstvoorwerpen, antiek, sieraden, luxe bont, voertuigen, boten en vliegtuigen zijn niet inbegrepen.
• De rechten met economische inhoud die overeenkomen met premies betaald aan verzekerde pensioenplannen, socialezekerheidsplannen van bedrijven, premies betaald aan groepsverzekeringscontracten, premies betaald door werkgevers aan voornoemde groepsverzekeringscontracten en premies betaald aan verzekeringen van particuliere diensten die afhankelijkheid dekken.
• De geconsolideerde rechten van deelnemers aan een pensioenregeling.
• De rechten ontleend aan intellectuele of industriële eigendom blijven in handen van de auteur en zijn, in het geval van industriële eigendom, niet onderworpen aan bedrijfsactiviteiten.
• Effecten waarvan de inkomsten zijn vrijgesteld volgens de LIRNR.
• De bezittingen en rechten die worden beïnvloed door de ontwikkeling van zijn bedrijfs- of beroepsactiviteit, op voorwaarde dat deze op een gewone, persoonlijke en directe manier door de belastingplichtige wordt uitgeoefend en dat deze zijn belangrijkste bron van inkomsten vormt.
• Volledige eigendom, naakte eigendom en het recht van levenslang vruchtgebruik op aandelen in entiteiten die zakelijke activiteiten uitoefenen wanneer de belastingbetaler daadwerkelijk managementfuncties uitoefent in genoemde entiteit waarvoor hij een vergoeding ontvangt die meer dan 50% van het totaal van hun zakelijke, professionele en persoonlijke activiteiten vertegenwoordigt arbeidsprestaties en zolang zij ten minste 5% van het kapitaal van genoemde entiteit bezitten.
• De gewone verblijfplaats van de belastingbetaler, zoals gedefinieerd door de toepasselijke regelgeving (IRPF-wet), tot een maximumbedrag van 300.000 euro (Koninklijk Wetsbesluit 13/2011 van 16 september).
• Ten slotte kan de CCAA de vrijstelling afkondigen van de bezittingen en rechten die deel uitmaken van de beschermde bezittingen van mensen met een handicap (Tweede aanvullende bepaling van Wet 41/2003 betreffende de bescherming van bezittingen van mensen met een handicap).

Bevestigingsmodaliteiten

Er worden twee modaliteiten voorzien: een persoonlijke verplichting en een daadwerkelijke verplichting.

Zij zullen onderworpen zijn aan een persoonlijke verplichting en belasting moeten betalen over hun gehele nettovermogen of wereldwijde rijkdom:

1. Natuurlijke personen die hun gewone verblijfplaats in Spanje hebben, wat zal worden bepaald volgens de criteria vastgelegd in de regelgeving inzake de personenbelasting.
2. Degenen die hun woonplaats naar het buitenland verhuizen, wanneer zij vrijwillig voor deze modaliteit kiezen;
3. Vertegenwoordigers en functionarissen van de Spaanse staat in het buitenland als aan de omstandigheden en voorwaarden is voldaan die voor hen zijn vastgelegd in de regelgeving inzake de personenbelasting.
4. Op grond van een werkelijke verplichting kon elke andere natuurlijke persoon, voor de activa en rechten waarvan hij houder is, wanneer deze zich bevinden, worden uitgeoefend of moesten worden nagekomen op Spaans grondgebied, behalve degenen die hebben gekozen voor de modaliteit van persoonlijke verplichting.
5. Rechtspersonen zijn uitgesloten. Zij zijn niet aansprakelijk voor deze belasting.
6. Het LIP bepaalt dat belastingplichtigen die niet op Spaans grondgebied wonen, verplicht zullen zijn een natuurlijke of rechtspersoon die in Spanje woont aan te wijzen om hen voor de Belastingdienst te vertegenwoordigen met betrekking tot hun verplichtingen voor deze belasting, wanneer zij via een vaste inrichting opereren. vanwege het bedrag en de kenmerken van de bezittingen van de belastingplichtige die zich op Spaans grondgebied bevindt, vereist de Belastingdienst daarom een ​​afspraak die moet worden meegedeeld en naar behoren geaccrediteerd vóór het einde van de belastingaangifteperiode.

belastbaar inkomen

Het bestaat uit de waarde van het nettovermogen van de belastingbetaler.

In het geval van persoonlijke aansprakelijkheid wordt de grondslag bepaald door het verschil tussen de waarde van alle bezittingen en rechten die de betrokkene bezit en de lasten, hypotheken, schulden en verplichtingen waarvoor hij moet instaan, gewaardeerd volgens de regels van de LIP.

In het geval van een zakelijke verplichting bestaat de belastbare basis uit de waarde van de in Spanje gelegen activa en de rechten die op Spaans grondgebied kunnen worden uitgeoefend of moeten worden nagekomen, verminderd met de lasten en beperkingen die uitsluitend op die activa en rechten rusten, en de schulden voor het in de genoemde activa en rechten geïnvesteerde kapitaal.

Taxatie van bezittingen en rechten

Eigenschap

Ze worden berekend op basis van de hoogste waarde tussen: kadastrale waarde, waarde geverifieerd door de Administratie voor andere belastingen en aanschaffingswaarde. Wanneer het onroerend goed in aanbouw is, worden de bedragen die op de opbouwdatum daadwerkelijk in de bouw zouden zijn geïnvesteerd, opgeteld bij de waarde van de grond, in overeenstemming met de vorige regel.

In het geval van eigendommen die zijn verworven op grond van timeshare-contracten, deeltijdeigendom en soortgelijke formules, worden deze gewaardeerd als er sprake is van een gedeeltelijke eigendom van het onroerend goed, volgens de algemene regel; Anders door de verkrijgingsprijs van de certificaten of titels die de rechten vertegenwoordigen.

Activa die worden gebruikt voor economische activiteiten

Ze zullen worden berekend op basis van de waarde die voortvloeit uit hun boekhouding, op basis van het verschil tussen de reële activa en de vereiste passiva, op voorwaarde dat de eerstgenoemde voldoen aan de bepalingen van het Wetboek van Koophandel. Wanneer er geen boekhouding plaatsvindt, zal de waardering het resultaat zijn van de toepassing van de andere regels van deze wet.

Deposito's op betaal- of spaarrekeningen, direct opvraagbaar of met een looptijd

Ze worden aangerekend tegen de hoogste waarde tussen het saldo op de opbouwdatum en het gemiddelde saldo van het laatste kwartaal van het jaar.

Waarden die representatief zijn voor de overdracht van kapitaal aan derden

Deze vastrentende effecten (obligaties, obligaties, wissels, enz.) worden, als ze op georganiseerde markten worden verhandeld, berekend op basis van de gemiddelde koerswaarden voor het laatste kwartaal van het jaar, die de MHyAP jaarlijks publiceert.

Als er niet over wordt onderhandeld, worden ze berekend tegen hun nominale waarde, inclusief, indien van toepassing, het bedrag van de afschrijvings- of terugbetalingspremies.

Waarden die representatief zijn voor de deelname aan het eigen vermogen van elk type entiteit

Wanneer deze effecten met variabel inkomen (aandelen, participaties, enz.) genoteerd zijn op georganiseerde markten, worden ze berekend op basis van hun gemiddelde handelswaarde voor het laatste kwartaal van het jaar, die ook jaarlijks door de MHyAP wordt gepubliceerd.

Wanneer ze niet beursgenoteerd zijn, worden ze berekend tegen de theoretische waarde die voortvloeit uit de laatste goedgekeurde en gunstig gecontroleerde balans.

In andere gevallen wordt de hoogste waarde genomen tussen: de nominale waarde, de theoretische waarde van de laatste goedgekeurde balans (niet gecontroleerd of ongunstig gecontroleerd) en de waarde die voortvloeit uit het kapitaliseren tegen 20% van de gemiddelde winst van de drie boekjaren die vóór die datum zijn afgesloten. de opbouwdatum.

Levensverzekeringen, tijdelijke lijfrentes en lijfrenten

Levensverzekering, voor de afkoopwaarde op het moment van opbouw.

Tijdelijke of levenslange lijfrentes gevormd door de levering van geld, roerende of onroerende goederen, tegen hun kapitalisatiewaarde op de datum van opbouw, dat wil zeggen door een percentage toe te passen op het resultaat van het kapitaliseren van de inkomsten op de datum van opbouw, tegen de rentevoet. legaal van geld.

Sieraden, luxe bont, kunstvoorwerpen en antiek, voertuigen, boten en vliegtuigen

Deze activa worden gewaardeerd tegen hun marktwaarde op de datum van opbouw, hoewel wordt aanvaard dat de voertuigen ook kunnen worden getaxeerd met behulp van de taxatietabellen voor gebruikte voertuigen die zijn goedgekeurd door de MHyAP voor doeleinden van de belasting op eigendomsoverdrachten en gedocumenteerde rechtshandelingen. en de belasting op erfenissen en schenkingen.

Echte gebruiks- en genotsrechten

De LlP verwijst naar ITPAJO, volgens welke het vruchtgebruik zal worden gewaardeerd door een percentage toe te passen op de waarde van het actief, bepaald volgens de waarderingsregels van de LI P.

De waardering van de blote eigendom wordt bepaald door het verschil tussen de waarde van de eigendom volgens de regels van de IP minus de waarde die overeenkomt met het vruchtgebruik.

De waardering van de gebruiks- en bewoningsrechten wordt bepaald door 75 procent toe te passen op de waarde van de goederen waarop zij vallen, de regels die overeenkomen met de waarde van het vruchtgebruik.

Administratieve concessies

Ze worden berekend volgens de criteria die zijn vastgelegd in de ITPAJD.

Contractopties

Ze zullen worden gewaardeerd tegen de hoogste van twee waarden: de prijs die is overeengekomen voor de optie of het resultaat van de toepassing van 5,5% op het bedrag van het toekomstige contract (door verwijzing van de LlP naar de TRLlTPAJD).

intellectueel eigendom

Het wordt berekend tegen de aanschaffingswaarde, onverminderd de toepassing van de waarderingsregel voor activa die worden gebruikt voor bedrijfs- en beroepsactiviteiten.

Deze rechten zijn vrijgesteld als ze in de nalatenschap van de auteur blijven.

Andere goederen en rechten met economische inhoud

Ze worden gewaardeerd tegen de marktprijs op de opbouwdatum. In dit geval en in elk ander geval waarvan de waardering de marktprijs is (sieraden, luxe leersoorten, kunstvoorwerpen, enz.), kan de belastingplichtige verzoeken om het tegenstrijdige deskundigenonderzoek waarin de Algemene Belastingwet voorziet.

Waardering van schulden en verplichtingen

Ze worden gewaardeerd tegen hun nominale waarde op de datum van aanvang, mits ze naar behoren worden gerechtvaardigd. De volgende posten zijn niet aftrekbaar:

• Ook niet de gegarandeerde bedragen, totdat de borgsteller verplicht is de schuld te betalen.
• Ook niet de hypotheek die de uitgestelde prijs garandeert bij de verwerving van een goed (de uitgestelde prijs of de gegarandeerde schuld kan in aftrek worden gebracht).
• Noch de schulden die zijn aangegaan voor de verwerving van vrijgestelde goederen, noch de lasten en lasten die daarop vallen (indien de vrijstelling gedeeltelijk is – bijv. een gewone verblijfplaats van meer dan 300.000 euro, het evenredige deel van de schuld dat komt overeen met de niet-vrijgestelde waarde).

Vrijgestelde minimum- en belastbare basis

In geval van persoonlijke verplichting wordt de belastbare basis verminderd, als minimale vrijstelling, met het bedrag dat door de autonome regio is goedgekeurd om de belastbare basis te verkrijgen.

Als de autonome regio de minimale vrijstelling niet had geregeld, zou de belastbare basis met 700.000 euro zijn verlaagd.

Dit vrijgestelde minimum zal van toepassing zijn op niet-ingezeten belastingplichtigen die belasting betalen uit hoofde van een persoonlijke bijdrageplicht en op belastingplichtigen die onderworpen zijn aan een reële bijdrageplicht.

Belastingschuld

• Volledige vergoeding

Artikel 39 van Wet 21/2001 staat de Autonome Gemeenschappen toe hun eigen IP-tarief goed te keuren.

Als de Autonome Gemeenschap dit niet doet, wordt het in de LlP vastgelegde staatstarief toegepast op de belastbare grondslag.

• Verlaging van het volledige honorarium

Het volledige IE-quotum plus de som van de bijdragen aan de personenbelasting mag, in geval van persoonlijke verplichtingen, niet meer bedragen dan 60% van de belastinggrondslag van laatstgenoemde belasting.
Als de limiet wordt overschreden, wordt het volledige quotum van het IP verlaagd met het bedrag van het genoemde overschot.

• Aftrek voor internationale dubbele belasting

In het geval van een persoonlijke verplichting om bij te dragen en onverminderd de toepassing van internationale verdragen of overeenkomsten, wordt van het bedrag van deze belasting het laagste van de volgende twee bedragen toegepast:

Het effectieve bedrag van wat in het buitenland is betaald als gevolg van een belasting die van invloed is op dezelfde bezittingen en rechten. OF
Het resultaat van de toepassing van het gemiddelde effectieve belastingtarief op het deel van de belastbare grondslag dat in het buitenland wordt belast. TME= [(volledige vergoeding/liquideerbare basis) x 100].

• Autonome aftrekposten

De autonome gemeenschappen van het gemeenschappelijke regime en de steden met een autonomiestatuut kunnen aftrekposten op deze belasting invoeren, die verenigbaar zijn met die van de staat, en die zij niet kunnen wijzigen; Zij zullen, waar nodig, na de staatsbepalingen worden toegepast.

Belastingbeheer

Het beheer, de afwikkeling, de inning, de inspectie en de controle van de belasting behoren toe aan de staat, onverminderd de bepalingen van de respectieve overdrachtswetten aan de autonome gemeenschappen.

Belastingplichtigen zijn verplicht een aangifte in te dienen, een zelfbeoordeling uit te voeren en, indien van toepassing, de belastingschuld te betalen op de plaats, in de vorm en binnen de termijnen die door het Ministerie van Financiën en Openbare Administratie (MHyAP) worden bepaald.

Betaling van de belastingschuld kan plaatsvinden door de levering van bezittingen die deel uitmaken van het Spaanse historische erfgoed, geregistreerd in de Algemene Inventaris van Roerende Zaken of in het Algemeen Register van Activa van Cultureel Belang.

Zij zijn verplicht een verklaring voor te leggen:

Belastingbetalers wier belastingplicht, zodra de toepasselijke aftrekposten of bonussen zijn toegepast, verschuldigd is. En degenen wier belasting niet verschuldigd is, maar de waarde van hun bezittingen of rechten volgens de belastingregels groter is dan 2.000.000 euro.

De geldigheid van de belasting blijft gehandhaafd voor het fiscale jaar 2017, met uitzondering van de herinvoering van de 100% bonus op het volledige belastingbedrag, zoals voorgeschreven in Koninklijk Decreet-Wet 13/2011.

Bron: Mibufete.com