La Disposición Final 2ª de la Ley 12/2023, promulgada el 24 de mayo, garantiza el derecho a la vivienda y trae consigo una serie de cambios significativos en la tributación de los alquileres en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas (IRPF).
Esta normativa entra en vigor el 1 de enero de 2024. Hasta entonces, en 2023, se aplicará la redacción actual del artículo 23.2 de la Ley del IRPF.
A partir del 1 de enero de 2024, se realizarán modificaciones en los contratos de alquiler de viviendas celebrados después del 26 de mayo de 2023, fecha de entrada en vigor de la ley. Estas modificaciones afectan a los rendimientos netos positivos de los arrendamientos de bienes inmuebles destinados a vivienda y se aplican de la siguiente manera:
a) Reducción del 90 por ciento en el rendimiento neto positivo cuando el mismo arrendador formaliza un nuevo contrato de arrendamiento para una vivienda ubicada en una zona de mercado residencial tensionado, y la renta inicial se reduce en más del 5 por ciento en comparación con la última renta del contrato anterior, después de aplicar la cláusula de actualización anual del contrato anterior.
b) Reducción del 70 por ciento en el rendimiento neto positivo en caso de que no se cumplan los requisitos mencionados en el punto anterior. Esto se aplica en las siguientes situaciones:
- Cuando el contribuyente alquila la vivienda por primera vez, siempre que esté en una zona de mercado residencial tensionado y el arrendatario tenga entre 18 y 35 años. Si hay varios arrendatarios en una misma vivienda, la reducción se aplica proporcionalmente a aquellos que cumplan con estos requisitos.
- Cuando el arrendatario sea una Administración Pública o entidad sin fines lucrativos.
c) Reducción del 60 por ciento en el rendimiento neto positivo en situaciones donde no se cumplan los requisitos anteriores, pero la vivienda haya sido objeto de una rehabilitación según lo establecido y finalizada en los dos años previos a la celebración del contrato de arrendamiento.
d) Reducción del 50 por ciento en cualquier otro caso. Estos requisitos deben cumplirse al momento de celebrar el contrato de arrendamiento, y la reducción se aplica mientras se sigan cumpliendo.
Estas reducciones se aplicarán únicamente a los rendimientos netos positivos que el contribuyente haya calculado en su autoliquidación antes de que se inicie un procedimiento de verificación de datos, comprobación limitada o inspección que incluya la revisión de estos rendimientos.
No se aplicarán reducciones a los ingresos no declarados o a los gastos indebidos en la autoliquidación del contribuyente, incluso si estos se han declarado o aceptado durante el procedimiento de revisión.
Las zonas de mercado residencial tensionado serán determinadas por el Ministerio de Transportes, Movilidad y Agenda Urbana, de acuerdo con la legislación estatal en materia de vivienda.
Estos cambios fiscales representan un importante giro en la tributación de los alquileres de viviendas y buscan fomentar la inversión en el mercado inmobiliario y facilitar el acceso a la vivienda, especialmente para los segmentos de población más jóvenes y vulnerables.
